שיעורי מס חברות החל משנת 2025: סקירת השינויים והשפעתם

 

 

 

החל מ-1 בינואר 2025, ייכנסו לתוקף כללים חדשים בתחום מס חברות בסלובקיה. שינויים אלה הם חלק מחבילת חוקים ממשלתית שמטרתה לאחד ולייעל את מערכת המס. המטרה העיקרית היא לתמוך בעסקים קטנים ובינוניים, לצמצם פערים בנטל המס ולהבטיח הכנסות יציבות לתקציב המדינה.

המרכיב העיקרי ברפורמה הוא החלת שיעורי מס פרוגרסיביים על רווחי חברות, הנקבעים בהתאם לגובה ההכנסה החייבת במס. במאמר זה נסקור את שיעורי המס החדשים, יישומם והמחשה של חישוב חבות המס.

שיעורי מס חברות החדשים

המערכת החדשה קובעת שלוש קבוצות מס, כל אחת עם שיעור משלה:

• 10%: חל על חברות עם הכנסה חייבת של עד 100,000 אירו.
• 21%: חל על חברות עם הכנסה חייבת בין 100,001 אירו ל-5,000,000 אירו.
• 24%: חל על חברות עם הכנסה חייבת מעל 5,000,000 אירו.

שיעורים אלה מחליפים את המערכת הקודמת, שהבדילה בין שני מדרגות מס בלבד: 15% להכנסות עד 60,000 אירו ו-21% להכנסות מעל סכום זה.

חשוב לציין: שיעורי המס הפרוגרסיביים חלים על כלל ההכנסה החייבת, ולא רק על החלק העודף על סף מסוים. כלומר, אם הכנסתה של חברה עולה על 100,000 אירו אפילו בסנט אחד, כל הכנסתה תחויב בשיעור המס הגבוה יותר.

 

גובה ההכנסה החייבת	שיעור מס ב-2024	שיעור מס ב-2025
עד 60,000 אירו	15%	10%
60,001 - 100,000 אירו	21%	10%
100,001 - 5,000,000 אירו	21%	21%
מעל 5,000,000 אירו	21%	24%

 

מהטבלה ניתן לראות ששיעור המס יורד מ-15% ל-10% לעסקים קטנים עם הכנסה של עד 100,000 אירו. מנגד, המערכת החדשה מטילה שיעור מס גבוה יותר, 24%, על חברות גדולות עם הכנסה של מעל 5 מיליון אירו.

דוגמאות לחישוב מס:

דוגמה 1: חברה עם הכנסה של 80,000 אירו

• 2024: חבות מס = 80,000 × 15% = 12,000 אירו
• 2025: חבות מס = 80,000 × 10% = 8,000 אירו
• חיסכון: החברה תחסוך 4,000 אירו במס.

דוגמה 2: חברה עם הכנסה של 3,000,000 אירו

• 2024: חבות מס = 3,000,000 × 21% = 630,000 אירו
• 2025: חבות מס = 3,000,000 × 21% = 630,000 אירו
• שינוי: אין שינוי, שיעור המס נשאר זהה.

דוגמה 3: חברה עם הכנסה של 7,000,000 אירו

• 2024: חבות מס = 7,000,000 × 21% = 1,470,000 אירו
• 2025: חבות מס = 7,000,000 × 24% = 1,680,000 אירו
• עלייה: החברה תשלם 210,000 אירו יותר במס.

השפעה מעשית על עסקים

עסקים קטנים ובינוניים:

הורדת שיעור המס ל-10% עבור הכנסות של עד 100,000 אירו תקל משמעותית על עסקים קטנים. ניתן להשקיע מחדש את החסכונות הללו בהרחבת העסק, שדרוג טכנולוגיות ותוכניות הכשרה לעובדים.

עסקים גדולים:

עבור חברות גדולות, הטלת שיעור מס של 24% תגדיל את נטל המס. רבים ייאלצו לבחון מחדש את האסטרטגיות שלהם כדי למזער את הפגיעה ברווחיות.

שינויים כלליים במערכת המס

הרפורמה מציעה חלוקה ברורה של שיעורי המס וטווחי ההכנסה, מה שמשפר את יכולת החיזוי עבור עסקים. מצד שני, שיעורי המס הגבוהים לחברות גדולות עלולים להוביל ללחץ לייעל את חובות המס.

כיצד להתכונן לשינויים?

כדי להתמודד ביעילות עם השינויים, מומלץ לעסקים:

• לנתח הכנסות והוצאות: להעריך כיצד שיעורי המס החדשים ישפיעו על חבות המס.
• להיעזר בייעוץ מקצועי: להתייעץ עם יועץ מס כדי לייעל את חובות המס.
• לשקול השקעות: שיעורי המס הנמוכים יכולים לעודד פיתוח נוסף של העסק.
• להתאים אסטרטגיות: עבור חברות גדולות, חשוב לשקול דרכים יעילות לייעול מס.

מה נכלל בהכנסה החייבת לצורך קביעת שיעור מס החברות?

החל משנת 2025, חברות בסלובקיה יקבלו כללים חדשים לקביעת שיעור מס החברות. חשוב לבחון היטב מה נכלל בסך ההכנסה החייבת. כללים אלה מבוססים על חוק מס החברות והם חיוניים לחישוב נכון של חבות המס.

מהי הכנסה חייבת?

הכנסה חייבת של חברה היא הכנסה אשר:

• חייבת במס, כלומר נכללת בהכנסות המיועדות למיסוי על פי חוק.
• אינה פטורה ממס, לא על פי החוק הסלובקי ולא על פי הסכמים בינלאומיים.

על חברות לנתח בקפידה את כל ההכנסות שלהן כדי לקבוע מה ייכלל בסך הכל לצורך חישוב שיעור המס.

האם כל ההכנסות המדווחות נכללות?

רוב ההכנסות המדווחות בקבוצת חשבונות 6 (מערכת חשבונאות כפולה) נחשבות חייבות במס. עם זאת, ישנם מקרים שבהם הכנסות שלא נרשמו בקבוצה 6 עשויות להיכלל בהכנסה החייבת, ולהיפך, חלק מההכנסות שנרשמו אינן נכללות.

הכנסות הנכללות בהכנסה החייבת:

• הכנסות ממכירת סחורות, שירותים או נכסים.
• הכנסות מהשכרת נדל"ן ונכסים אחרים.
• ריבית על חשבונות בנק (גם אם חייבת בניכוי מס במקור).
• התאמות של תמחור העברות, למשל, סכומים שניתן להוסיף לבסיס המס.
• הכנסות שאינן במזומן, למשל, הכנסות שאינן במזומן של משכיר.

הכנסות שאינן נכללות בהכנסה החייבת:

• הכנסה הפטורה ממס, למשל, הכנסה ממכירת מניות בחברה, אם מתקיימים התנאים לפי סעיף 13c לחוק.
• הכנסה שאינה חייבת במס, למשל, דיבידנדים.
• התאמות של בסיס המס הקשורות להוצאות, כגון הוצאות המוכרות לאחר התשלום, או הבדלים בין פחת חשבונאי לפחת מס.

מיסוי הכנסות חייבות במס:

גם הכנסה שכבר חויבה במס במקור נכללת בסך ההכנסה החייבת, גם אם היא לא מופיעה שוב בדוח המס. הכנסות אלה נחשבות חייבות במס, אך עדיין משפיעות על קביעת שיעור המס.

מדוע חשוב לקבוע נכון את ההכנסה החייבת?

הכללה נכונה של הכנסות בהכנסה החייבת היא קריטית עבור:

• חישוב חבות המס: שיעור המס חל על כלל בסיס המס, שחייב להיות מחושב במדויק.
• מזעור הסיכון לטעויות בחישוב המס: טעויות בקביעת ההכנסה החייבת עלולות להוביל לקנסות.
• ייעול אסטרטגיות מס: ידיעה מדויקת של מה נכלל בהכנסה החייבת מסייעת לתכנן טוב יותר את הוצאות המס.

רישיון מס (מס חברות מינימלי) 2025

החל מ-1 בינואר 2024, מוחל שוב רישיון מס, המכונה גם מס חברות מינימלי, בסלובקיה. המשמעות היא שכל חברה, בין אם היא רווחית או מפסידה, תשלם סכום מינימלי לתקציב המדינה.

מהו רישיון מס ועל מי הוא חל?

רישיון מס הוא מס מינימלי שחברה חייבת לשלם אם:

• המס המחושב נמוך מהסכום שנקבע כמס מינימלי.
• היא מגיעה להפסד במס.

מס מינימלי חל על כל החברות, כגון חברות בע"מ (SRO), למעט מקרים חריגים שבהם הרישיון אינו משולם. חריגים אלה כוללים:

• חברות הנמצאות בהליכי פירוק או פשיטת רגל.
• חברות המגישות דוח מס ראשון עבור תקופת המס שבה הן הוקמו.

כיצד נקבע סכום רישיון המס?

גובה המס המינימלי תלוי בהכנסה החייבת של החברה. המדרגות הן כדלקמן:

גובה ההכנסה החייבת	גובה המס המינימלי
עד 50,000 אירו	340 אירו
50,001 - 250,000 אירו	960 אירו
250,001 - 500,000 אירו	1,920 אירו
מעל 500,000 אירו	3,840 אירו

 

כל חברה חייבת לשלם מס מינימלי אם המס שחישבה לפי שיעורי המס הרגילים אינו עולה על סכומים אלה.

 

מדוע רישיון המס חשוב?

• הבטחת הכנסה מינימלית למדינה: גם חברות המדווחות על הפסדים תורמות לתקציב המדינה.
• עידוד ניהול יעיל: חברות מעוניינות להגיע לרווחים העולים על גובה המס המינימלי.
• שוויון בין חברות: מס מינימלי מפחית את הסיכון לדיווחים ספקולטיביים על הפסדים לצורך התחמקות ממס.

מס יציאה (Exit Tax) בשנת 2025

החל משנת 2025 יוטל מס יציאה, המתמקד במיסוי הכנסות ונכסים במקום שבו נוצרו. הדבר מבטיח שנישומים המעבירים נכסים או פעילות עסקית לחו"ל ישלמו מס בסלובקיה, שם נוצרו הנכסים.

מיסוי בעת העברת נכסים או עסק

 על מי חל?

המיסוי חל על:

• חברות עם כתובת רשומה או מקום ניהול אפקטיבי בסלובקיה.
• חברות זרות המנהלות עסקים באמצעות נציגות קבועה בסלובקיה.

נכסים והתחייבויות הקשורים פונקציונלית לנציגות הקבועה בסלובקיה (ומייצרים רווחים בסלובקיה) אינם חייבים במס יציאה.

מהו נושא המס?

נושא המס הוא ההפרש בין:

• השווי הריאלי של הנכסים במועד העברתם לחו"ל
• הוצאות המס או שווי המלאי.

הפרש זה ייכלל בבסיס המס המיוחד בתקופת המס שבה:

• ישנה העברת נכסים מהמשרד הראשי בסלובקיה לנציגות קבועה בחו"ל, או להיפך.
• ישנה העברת נכסים מנציגות קבועה בסלובקיה למשרד ראשי או נציגות קבועה בחו"ל.

בסיס המס המיוחד:

ההפרש ייכלל בבסיס המס המיוחד, כאשר בסיס זה לא יכול להיות שלילי. עם זאת, הוא לא מחושב במקרים הבאים:

• נכסים הקשורים למימון ניירות ערך.
• נכסים המשמשים כבטוחה, ומקרים מיוחדים אחרים.

 

שיעור מס על העברת נכסים

שיעור המס הוא 21% וחל על העברת נכסים, הוצאה או העברת פעילות עסקית מתוך בסיס המס המיוחד.

מיסוי הכנסות מדיבידנדים של חברות

דיבידנדים כהכנסה של חברה:

כאשר מקבל הדיבידנדים הוא חברה, מיסויים תלוי במדינת המקור של הדיבידנדים:

דיבידנדים מחברות מקומיות או ממדינות המש תפות פעולה עם סלובקיה:

• אינם חייבים במס, בהתאם לסעיף 12 פסקה 7 סעיף ג' לחוק מס הכנסה.

הדבר חל גם על מדינות שחתמו על אמנה למניעת כפל מס עם סלובקיה.

דיבידנדים ממדינות שאינן משתפות פעולה (למשל, פנמה):

• חייבים במס בשיעור 35%.

מדינות שאינן משתפות פעולה הן מדינות שסירבו לציית לתקני מס בינלאומיים.

רישום דיבידנדים בדוח המס:

• דיבידנדים ממדינות משתפות פעולה: הם חלק מהתוצאה הכלכלית, אך נרשמים כהוצאה בניכוי מבסיס המס.
• דיבידנדים ממדינות שאינן משתפות פעולה: הם נרשמים בחלק נפרד בדוח המס של החברה וחייבים בשיעור מס גבוה יותר.

סיכום

שינויי החקיקה בשיעורי מס החברות החל משנת 2025 מביאים רפורמות משמעותיות שמטרתן לתמוך בעסקים קטנים ובינוניים ולהבטיח חלוקה הוגנת יותר של נטל המס. על עסקים להתכונן היטב לכללים החדשים כדי לנצל את היתרונות שלהם ולמזער את ההשלכות השליליות האפשריות.