שינויים במס הכנסה ליחידים החל משנת 2025

החל משנת 2025, ייכנסו לתוקף כללים חדשים בנוגע לשיעורי מס הכנסה ליחידים בסלובקיה. שינויים אלה הם חלק מחבילת חוקים ממשלתית שמטרתה לשפר את מצבם של כספי הציבור ולהטיל מיסוי הוגן יותר. שיעורי המס החדשים משקפים את עקרון המיסוי הפרוגרסיבי - הכנסות גבוהות יותר מחויבות בשיעורי מס גבוהים יותר.

עקרונות מיסוי הכנסות יחידים

מס הכנסה ליחידים תלוי במקור ההכנסה. הקטגוריות העיקריות כוללות:

• הכנסה משכר: למשל, שכר עבודה לפי חוזי עבודה או הסכמים.
• הכנסה מהשכרת נדל"ן: למשל, השכרת דירה או משרד.
• הכנסה מיצירות אומנות: תמלוגים מהסכמי רישיון ליצירות אומנות או הפקות.
• הכנסות אחרות: הכנסה ממכירת נדל"ן או הכנסה חד פעמית אחרת.

הכנסות אלו מאוחדות לבסיסי מס חלקיים, שמהם מחושב בסיס המס הכולל.

שיעורי מס הכנסה ליחידים בשנת 2025

החל משנת 2025, יחולו שיעורי המס הבאים:

• 19%: חל על חלק מבסיס המס שאינו עולה על 48,441.43 אירו.
• 25%: חל על חלק מבסיס המס העולה על 48,441.43 אירו.

מגבלות אלו נובעות משכר המינימום הנוכחי, שעומד על 273.99 אירו לתקופה שבין 1 ביולי 2024 ל-30 ביוני 2025. לפיכך, הגבול לבסיס המס ליישום שיעור המס הגבוה נקבע על 176.8 מכפלות שכר המינימום.

שינויים לעומת שנת 2024

בשנת 2024 חלו שיעורי מס דומים, אך הגבול בין שיעורי המס הנמוכים לגבוהים היה נמוך יותר בשל שכר מינימום נמוך יותר. העלאת גבול בסיס המס ל-48,441.43 אירו משקפת את העלייה בשכר המינימום ודוחה מעט את תחילת יישום שיעור המס הגבוה יותר.

הכנסות המשפיעות על בסיס המס

בבסיס המס ייכללו הכנסות ממקורות שונים שאינן פטורות ממס:

• הכנסה משכר: מופחתת בחלקים שאינם חייבים במס.
• הכנסה מהשכרה: נכללת ללא הטבות נוספות, כאשר ניתן לדרוש הוצאות הקשורות להשכרה.
• הכנסות מיצירות אומנות: אם לא חויבו במס במקור, הן ייכללו בבסיס המס.
• הכנסות אחרות: למשל, ממכירת נדל"ן, אם אינן פטורות ממס.

מיסוי פרוגרסיבי: כיצד זה עובד?

מיסוי פרוגרסיבי מבטיח שהכנסות גבוהות יותר יחויבו בשיעור מס גבוה יותר. משמעות הדבר היא ששיעור של 19% יחול על החלק הראשון של בסיס המס (עד 48,441.43 אירו), ושיעור גבוה יותר של 25% יחול על החלק העולה על מגבלה זו.

בסיס מס לפעילות עסקית ועצמאית

בהתאם לסעיף 4 פסקה 1 סעיף ב' לחוק מס הכנסה, בסיס המס ייקבע כבסיס מס חלקי מ:

• הכנסה מפעילות עסקית (סעיף 6, פסקה 1): למשל, הכנסה ממסחר.
• הכנסה מעצמאות אחרת (סעיף 6, פסקה 2): למשל, הכנסה מעריכת דין, ייעוץ מס או מקצוע עצמאי אחר.

ניתן להפחית מבסיס מס זה:

• חלקים שאינם חייבים במס, או חלקים מהם.
• הפסדים מניכוי מס שהועברו מתקופות מס קודמות.

סף חדש ליישום שיעור מס מופחת

שינוי מרכזי החל משנת 2025 הוא העלאת סף ההכנסה החייבת ליישום שיעור מס מופחת מ-60,000 אירו ל-100,000 אירו לתקופת מס. צעד זה נועד להקל על נטל המס עבור עצמאים ועסקים קטנים, ולאפשר להם ליהנות משיעור מס נמוך יותר עבור הכנסות גבוהות יותר.

שיעורי מס החל משנת 2025

הכנסה שאינה עולה על 100,000 אירו:

אם ההכנסה החייבת של הנישום אינה עולה על 100,000 אירו, כל בסיס המס יחויב בשיעור אחיד:

• 15%: חל על כל בסיס המס, ללא קשר לגודלו.

הכנסות מעל 100,000 אירו:

אם ההכנסה החייבת עולה על 100,000 אירו, הנישום אינו יכול עוד להחיל את שיעור המס המופחת של 15%. במקום זאת, יחולו שיעורי מס פרוגרסיביים בהתאם לגודל בסיס המס:

• 19%: על חלק מבסיס המס שאינו עולה על 48,441.43 אירו.
• 25%: על חלק מבסיס המס העולה על 48,441.43 אירו.

שינויים חשובים לשנת 2025

• העלאת תקרת שיעור המס של 15%: העלאת התקרה מ-60,000 אירו ל-100,000 אירו היא הקלה משמעותית לעסקים קטנים ועצמאים.
• שמירה על מערכת פרוגרסיבית: עבור הכנסות מעל 100,000 אירו, יחול שיעור מס גבוה יותר בהתאם לגודל בסיס המס, מה שמבטיח מיסוי הוגן.
• תמריצים לעסקים קטנים: צעדים אלה תומכים בעסקים עם הכנסות נמוכות ומקלים על נטל המס שלהם.

שיעורי מס הכנסה ליחידים על הכנסות מהון החל משנת 2025

החל משנת 2025, מיסוי הכנסות מהון בסלובקיה יישאר ללא שינוי. הכנסות אלו יחויבו בשיעור מס מיוחד, וברוב המקרים כבר בעת התשלום, מה שמבטיח עמידה יעילה בחובת המס.

מהי הכנסה מהון?

בהתאם לסעיף 7 לחוק מס הכנסה, הכנסה מהון כוללת, למשל:

• ריבית והכנסות אחרות מניירות ערך: למשל, הכנסות ממניות או אג"ח.
• ריבית, זכיות והכנסות אחרות מפיקדונות: הכנסה מריבית על חשבונות חיסכון או פיקדונות сроכים.
• ריבית והכנסות אחרות מהלוואות: הכנסות של יחיד כמלווה מריבית על מתן הלוואה.

שיעור מס על הכנסות מהון בשנת 2025

הכנסות מהון מהוות בסיס מס נפרד ומחויבות בשיעור אחיד:

• 19%: חל ללא קשר לשאלה האם ההכנסה נובעת ממקורות בסלובקיה או בחו"ל.

מיסוי הכנסות מהון:

ברוב המקרים, על הכנסות אלו חלה מערכת של ניכוי מס במקור, המוסדרת בסעיף 43 לחוק מס הכנסה. משמעות הדבר היא שההכנסה מחויבת במס כבר בעת תשלום או זיכוי לנישום, והמס משולם על ידי מקבל ההכנסה. לדוגמה:

• ריבית על חשבון חיסכון: הבנק מנכה מס מהריבית שנצברה ומעביר אותו ישירות לרשות המסים.

ניכוי מס במקור מפשט את חישוב המס, שכן הנישום אינו צריך לכלול הכנסות אלו בדוח המס אם הן חויבו במס במערכת זו.

כללים חשובים במיסוי הכנסות מהון:

• שיעור מס אחיד: ללא קשר לסכום ההכנסה, חל שיעור מס קבוע של 19%.
• מקור ההכנסה: הכנסות ממקורות מקומיים וזרים כאחד חייבות במס.
• ניכוי מס במקור: ברוב המקרים, ההכנסה כבר מחויבת במס בעת זיכוי או תשלום.
• אין צורך בדיווח בדוח המס: אם ההכנסה חויבה במס במקור, הנישום אינו חייב לדווח עליה בדוח המס, שכן היא נחשבת כמס ששולם.

שיעורי מס על רווחים, יתרות פירוק ומניות פיצוי החל משנת 2025

החל משנת 2025, תופחת בסלובקיה שיעור המס על הכנסות יחידים מרווחים, יתרות פירוק ומניות פיצוי. צעד זה, כחלק מחבילת חוקים ממשלתית, מחזיר את שיעור המס לרמה של 7%, שחלה בין השנים 2017 ל-2023. שיעור המס החדש יחול על רווחים שדווחו החל מ-1 בינואר 2025.

עקרונות מיסוי:

הכנסות יחידים מרווחים, יתרות פירוק ומניות פיצוי מחויבות במס כדלקמן:

• רווחים: הכנסה של יחיד מחלוקת רווחים של חברות מסחריות או קואופרטיבים.
• יתרות פירוק: הכנסה של יחיד מפירוק חברה או קואופרטיב.
• מניות פיצוי: הכנסה המשולמת לשותפים לאחר סיום השתתפותם בחברה.

הכנסות אלו מחויבות במס במקור, והמס משולם על ידי הגורם המשלם את ההכנסה (למשל, חברה או קואופרטיב). לפיכך, הנישום אינו צריך לכלול אותן בדוח המס אם ההכנסה נובעת ממקורות בסלובקיה.

שיעורי מס החל משנת 2025

שיעור 7%:

החל משנת 2025, יוחל שוב שיעור של 7% על:

• רווחים שדווחו עבור השנים 2017-2023, ומהשנים החל מ-01.01.2025.
• יתרות פירוק, אם החברה פורקה בין השנים 2017 ל-2023, או החל מ-1 בינואר 2025.
• מניות פיצוי שנקבעו על בסיס דוחות כספיים עבור התקופות שבין 2017 ל-2023, והחל מ-1 בינואר 2025.

שיעור 10%:

יחול על רווחים שדווחו עבור תקופת המס 01.01.2024 עד 31.12.2024, וכן על:

• יתרות פירוק, אם החברה פורקה בשנת 2024.
• מניות פיצוי שנקבעו על בסיס דוחות כספיים לתקופה שבין 01.01.2024 ל-31.12.2024.

שיעור 35%:

שיעור זה ימשיך לחול על:

• רווחים שהתקבלו ממקורות בחו"ל מנישומים ממדינות שאינן משתפות פעולה, כגון פנמה.

השלכות מעשיות של שינוי שיעורי המס

1. הורדת שיעור המס ל-7%: החלת שיעור נמוך יותר תתמוך בהכנסות יחידים מרווחי הון בסלובקיה ותקל על נטל המס.
2. שנת 2024 כחריגה: שיעור המס הגבוה יותר של 10% יחול רק על רווחים שדווחו עבור שנת המס 2024.
3. כללים מחמירים יותר למדינות שאינן משתפות פעולה: שיעור המס של 35% ימשיך להגביל את השימוש במקלט מס לצורך הפחתת נטל המס.

שיעור מס אחיד על הכנסות עצמאים החל משנת 2025

בשנת 2025 תמשיך לחול בסלובקיה שיעור מס מיוחד של 5% על הכנסות מסוימות מעבודה תלויה, החל על נושאי משרה חוקתית. שיעור זה גבוה משיעורי מס הכנסה ליחידים הרגילים, וחל על הכנסותיהם של אנשים ספציפיים בהתאם לחוק שכר נושאי משרה חוקתית.

על מי חל שיעור המס המיוחד של 5%?

שיעור מס מיוחד זה חל על:

• נשיא סלובקיה
• חברי הפרלמנט הסלובקי
• חברי הממשלה
• נושאי משרה חוקתית אחרים, ששכרם מוסדר בחוק שכר נושאי משרה חוקתית

כיצד מיושם שיעור המס המיוחד?

שיעור המס המיוחד של 5% מוטל בנוסף למס הכנסה הרגיל שחל על אנשים אלו, המחויבים בשיעורים הבאים:

• שיעור מס של 19% על הכנסה עד 48,441.43 אירו.
• שיעור מס של 25% על הכנסות מעל סכום זה.

דוגמה:

אם חבר פרלמנט בסלובקיה מקבל הכנסה מעבודה תלויה בסך 60,000 אירו, הכנסתו תחויב במס כדלקמן:

• שיעור מס רגיל של 19% על חלק מבסיס המס עד 48,441.43 אירו.
• שיעור מס רגיל של 25% על חלק מבסיס המס העולה על 48,441.43 אירו.
• בנוסף, יחול שיעור מס מיוחד של 5% על סך כל ההכנסה.