שינויים במע"מ בסלובקיה החל משנת 2025: מה צפוי לנו?

החל מ-1 בינואר 2025, ייכנסו לתוקף שינויים משמעותיים במע"מ, שישפיעו הן על עסקים והן על צרכנים. התיקונים לחוק המע"מ כוללים העלאת שיעור המע"מ הבסיסי, החלת שיעורים מופחתים חדשים, התאמת תנאי הרישום כעוסק מורשה במע"מ וצעדים נוספים המשפיעים על מגוון רחב של פעילויות כלכליות.

1. העלאת שיעור המע"מ הבסיסי ל-23%

החל מתחילת 2025, שיעור המע"מ הבסיסי בסלובקיה יעלה מ-20% ל-23%. התאמה זו נועדה להגדיל את הכנסות המדינה ולייצב את המצב הפיננסי שלה. העלאת שיעור המע"מ הבסיסי תשפיע על מגוון רחב של מוצרים ושירותים שחויבו בעבר בשיעור זה.

בפועל, משמעות הדבר היא שמוצרים ושירותים רבים, כמו מוצרי אלקטרוניקה, ביגוד, מכוניות ועוד, יתייקרו עבור הצרכנים. על עסקים להתכונן להתאמת מערכות החיוב שלהם, לבחון מחדש את מדיניות התמחור שלהם ולתקשר את השינויים ללקוחות.

2. החלת שני שיעורי מע"מ מופחתים חדשים

בנוסף להעלאת שיעור המע"מ הבסיסי, התיקון לחוק קובע שני שיעורי מע"מ מופחתים חדשים:

• שיעור מע"מ 19%: יחול על מוצרים ושירותים מסוימים שחויבו בעבר בשיעור של 10%, כגון מוצרי מזון בסיסיים, חשמל, גז ומים. הוא יחול גם על משקאות לא אלכוהוליים המוגשים במסעדות ובתי קפה.

• שיעור מע"מ 5%: שיעור זה, הנמוך ביותר, יחול על מוצרי מזון בסיסיים (כגון לחם, בשר, מוצרי חלב), תרופות, ספרים (מודפסים ואלקטרוניים), ושירותי אירוח, מסעדות וקייטרינג. מטרת שיעור מופחת זה היא להקל על הנטל הכלכלי על משקי בית ולתמוך בזמינות של מוצרי צריכה בסיסיים.

שיעורי מע"מ מופחתים של 19% ו-5%

שיעורי המס המופחתים של 19% ו-5% יחולו על מוצרים ושירותים ספציפיים. שיעורים אלה מפורטים בנספח מס' 7 (למוצרים) ובנספח מס' 7א (לשירותים) לחוק המע"מ.

מוצרים עם שיעור מע"מ מופחת של 5%

בהתאם לנספח מס' 7 לחוק המע"מ, שיעור מע"מ של 5% חל על הקטגוריות הבאות:

• מוצרי מזון מסוימים (למשל, בשר, לחם, מוצרי חלב). פריטים אלה מפורטים בנספח מס' 7, סעיף 1.

  • בסיס משפטי: סעיף 27, חלק 2, סעיף א' לחוק מס' 222/2004.

• תרופות וציוד רפואי. קטגוריה זו כוללת תרופות המפורטות בנספח מס' 7, סעיף 2.

• ספרים וחומרי דפוס. ספרים מודפסים, חוברות, כתבי עת, בתנאי שהפרסום מהווה לא יותר מ-50% מהתוכן הכולל, ותוכן ארוטי מהווה לא יותר מ-10%.

  • בסיס משפטי: סעיף 27, חלק 2, סעיף ב' לחוק מס' 222/2004.

• שירותי אירוח. מלונות, פנסיונים ומתקני אירוח אחרים.

• שירותי הסעדה. שירותי קייטרינג ומסעדות, למעט משקאות אלכוהוליים. שירותים אלה מפורטים בנספח מס' 7א, סעיף 2.

• שירותי ספורט. תשלום עבור השתתפות באירועי ספורט, חדרי כושר ושירותים נוספים הקשורים לספורט.

• עסקים חברתיים. מוצרים ושירותים המסופקים על ידי עסקים חברתיים רשומים, המשקיעים 100% מרווחיהם בהשגת מטרותיהם.

  • בסיס משפטי: סעיף 27, חלק 2, סעיף ג' לחוק מס' 222/2004.

מוצרים עם שיעור מע"מ מופחת של 19%

בהתאם לנספח מס' 7, סעיף 1 לחוק המע"מ, שיעור מע"מ של 19% חל על הקטגוריות הבאות:

• חשמל, גז, מים. מוצרים אלה חויבו בעבר בשיעור הבסיסי של 20%.

  • בסיס משפטי: סעיף 27, חלק 3, סעיף א' לחוק מס' 222/2004.

• מוצרים שאינם נכללים בקבוצת מוצרי המזון הבסיסיים. מגוון רחב של מוצרי מזון, למעט אלה שנכללים בקבוצת מוצרי המזון הבסיסיים ומחויבים בשיעור של 5%.

• משקאות לא אלכוהוליים המוגשים במסעדות. שירותים אלה מחויבים בשיעור מופחת כדי לתמוך במגזר המסעדנות.

  • בסיס משפטי: סעיף 27, חלק 3, סעיף ב' לחוק מס' 222/2004.

ביטול שיעור המע"מ של 10%

שיעור המע"מ המופחת הנוכחי של 10% מבוטל לחלוטין. שינוי זה הונהג כחלק מצעדי הקיצוץ של הממשלה ומשקף את הצורך בפישוט מערכת המס.

• בסיס משפטי: חוק מס' 422/2024, התיקון לחוק מס' 222/2004.

השלכות מעשיות של השינויים:

על עסקים לעדכן את מערכות החיוב שלהם, לוודא יישום נכון של שיעורי המס על מוצרים ושירותים שונים, וליידע את לקוחותיהם על השינויים. הפרת הכללים עלולה להוביל לסנקציות בהתאם לחוק מס' 563/2009 (קוד המס).

שינויים אלה מחייבים הכנה קפדנית של כל העוסקים במע"מ. למידע נוסף, מומלץ לעיין בנוסח המלא של חוק מס' 222/2004, כולל נספחים מס' 7 ו-7א.

3. שינויים בתנאי הרישום כעוסק מורשה במע"מ

החל מ-1 בינואר 2025, יחולו שינויים מהותיים בכללי הרישום למע"מ בסלובקיה. שינויים אלה חלים הן על עסקים מקומיים והן על חברות זרות המספקות סחורות ושירותים בשוק הסלובקי. מטרת השינויים היא להתאים את הכללים לתקנים האירופיים, לפשט את התהליך המנהלי ולשפר את גביית המס.

עסקים מקומיים:

עבור עסקים מקומיים המספקים סחורות או שירותים בסלובקיה, משתנה סף ההכנסה שמעליו חלה חובת רישום כעוסק מורשה במע"מ. החל מ-1 בינואר 2025, יחול הסף הבא:

• שווי אספקת סחורות או שירותים בשנה הקלנדרית הקודמת: אם מחזור המכירות של עסק מעסקאות חייבות במס עולה על 50,000 אירו בשנה הקלנדרית הקודמת, הוא חייב להירשם כעוסק מורשה במע"מ.

• שווי אספקת סחורות או שירותים בשנה הקלנדרית הנוכחית: אם במהלך השנה הנוכחית המכירות עולות על 62,500 אירו, יש להירשם כעוסק מורשה במע"מ עד סוף החודש העוקב לחודש שבו נחצה סכום זה.

שינויים אלה מקלים על עסקים קטנים, שיכולים להישאר פטורים ממע"מ למשך זמן רב יותר, מה שמקטין את הנטל המנהלי ומאפשר להם להציע מחירים תחרותיים יותר. עבור נישומים שאינם חוצים את המגבלה, הרישום למע"מ נותר וולונטרי, בהתאם לסעיף 4 פסקה 4 לחוק מס' 222/2004.

בסיס משפטי:

• חוק מס' 222/2004, חוק המע"מ, סעיף 4 פסקאות 1 ו-2.

עסקים זרים:

עבור עסקים זרים הפועלים בסלובקיה, נקבע סף הכנסה קבוע שמעליו חלה חובת רישום כעוסק מורשה במע"מ. החל משנת 2025, כללים אלה משתנים כדלקמן:

• שווי אספקות חייבות במס עם מקום ביצוע בסלובקיה: אם עסק זר שאין לו משרד רשום או נציגות בסלובקיה מגיע להכנסה של מעל 10,000 אירו בשנה קלנדרית ממכירת סחורות או שירותים עם מקום אספקה בסלובקיה, הוא חייב להירשם כעוסק מורשה במע"מ.

שינוי זה נועד לשפר את ההוגנות ותנאי התחרות עבור כל העסקים הפועלים בשוק הסלובקי. הרישום למע"מ חובה גם במקרים שבהם עסק זר מספק שירותים דיגיטליים או מוכר סחורות מרחוק לצרכנים סלובקים. יוצאי דופן הם מקרים שבהם חברות זרות משתמשות במערכות OSS (One-Stop Shop) או IOSS (Import One-Stop Shop), המאפשרות להן להירשם כעוסק מורשה במע"מ במדינת המקור שלהן.

בסיס משפטי:

• חוק מס' 222/2004, חוק המע"מ, סעיף 5 פסקאות 1 ו-2.
• תקנה מס' 282/2011 של מועצת האיחוד האירופי.

השלכות מעשיות של השינויים

הכללים החדשים ישפיעו על חלק ניכר מהעסקים שלא היו חייבים ברישום למע"מ בעבר. חברות מקומיות עם היקף מכירות קטן יותר יזכו לגמישות רבה יותר, אך חברות זרות יצטרכו לשים לב יותר לשאלה האם חצו את הסף החדש של 10,000 אירו. בשני המקרים, חשוב להקפיד על:

• מעקב נאות אחר ההכנסות: על עסקים לעקוב אחר מחזור המכירות שלהם במהלך השנה ולוודא רישום למע"מ אם חצו את המגבלות שנקבעו.
• עמידה במועדי הרישום: יש להירשם למע"מ במועדים שנקבעו בחוק.
• עדכון מערכות חשבונאיות: חשוב שתוכנות החשבונאות יתחשבו נכון בכל העסקאות החייבות במס ויזהירו מפני חריגה אפשרית מהמגבלה.

דוגמאות לרישום כעוסק מורשה במע"מ בשנת 2025

1. עסק מקומי:

יאנה מנהלת עסק עצמאי בסלובקיה ומספקת שירותי גרפיקה. בשנת 2024, מחזור המכירות שלה היה 45,000 אירו, ולכן לא היה עליה להירשם כעוסקת מורשה במע"מ עד סוף 2024.

בשנת 2025 המצב משתנה:

• בינואר ופברואר 2025, יאנה הגיעה להכנסה של 30,000 אירו.
• במרץ 2025, היא קיבלה הזמנה גדולה, ומחזור המכירות הכולל שלה מתחילת השנה חצה את הסף של 62,500 אירו, שחל על השנה הקלנדרית הנוכחית.

חובת רישום:

יאנה חייבת להירשם כעוסקת מורשה במע"מ. עליה להגיש בקשה לרישום עד סוף אפריל 2025, מכיוון שחובת הרישום חלה בחודש שבו חצתה את הסף של 62,500 אירו (מרץ 2025).

לאחר הרישום, יאנה תצטרך לגבות מע"מ על כל השירותים שלה, ולציין זאת בחשבוניות שהיא מנפיקה. היא תהיה חייבת להוציא ללקוחות חשבוניות עם שיעור המע"מ המתאים (23%), מה שיגדיל את עלות השירותים שלה.

2. עסק זר:

חברת WebDesign GmbH האוסטרית מספקת שירותי בניית אתרים ללקוחות בסלובקיה. בשנת 2025, היא חתמה על מספר חוזים עם עסקים סלובקים:

• בינואר 2025, היא הנפיקה חשבוניות בסך 7,000 אירו.
• במרץ 2025, היא חתמה על חוזה נוסף שהגדיל את שווי השירותים שסיפקה עם מקום ביצוע בסלובקיה ל-12,000 אירו.

חובת רישום:

מכיוון ששווי השירותים שלה עולה על הסף של 10,000 אירו, החל על עסקים זרים, WebDesign GmbH חייבת להירשם כעוסקת מורשה במע"מ בסלובקיה.

החברה צריכה להגיש בקשה לרישום עד סוף החודש העוקב לחודש שבו חצתה את הסף, כלומר עד סוף אפריל 2025. לאחר הרישום, היא תהיה חייבת לכלול מע"מ (23%) בחשבוניות שהיא מנפיקה ללקוחות סלובקים.

4. חיוב עצמי ביבוא סחורות

החל משנת 2025, ניתן יהיה להשתמש במנגנון חיוב עצמי ביבוא סחורות ממדינות שלישיות. משמעות הדבר היא שעוסק מורשה יוכל לקזז את המע"מ באותה תקופת מס שבה נוצרה חבות המע"מ. מנגנון זה מפשט את תהליכי היבוא ומקל על הנטל הפיננסי על עסקים המייבאים סחורות.

5. הפחתת המגבלה לחשבוניות מס מקוצרות

החל מ-1 בינואר 2025, ייכנסו לתוקף שינויים בחוק המע"מ המשפיעים על הנפקת חשבוניות מס מקוצרות. אחד השינויים המרכזיים הוא הפחתת המגבלה להנפקת חשבונית מקוצרת מ-1,000 אירו (לתשלום במזומן) ו-1,600 אירו (לתשלום באמצעים אחרים) לסכום אחיד של 400 אירו כולל מע"מ.

מהי חשבונית מס מקוצרת?

חשבונית מס מקוצרת היא מסמך הכולל פחות פרטים מחשבונית מס מלאה. מטרתה היא לפשט את ניהולן של עסקאות קטנות. בהתאם לסעיף 74 פסקה 3 לחוק המע"מ, חשבונית מקוצרת יכולה להיות, למשל, מסמך שהונפק על ידי קופה רושמת אלקטרונית (e-Kasa) או מסמך ממכונה אוטומטית.

המגבלות הנוכחיות לחשבוניות מס מקוצרות:

• 1,000 אירו כולל מע"מ: לתשלום במזומן.
• 1,600 אירו כולל מע"מ: לתשלום באמצעי תשלום אחרים המחליפים מזומן (כגון כרטיס אשראי).

מגבלה חדשה ואחידה החל מ-1 בינואר 2025:

החל מ-1 בינואר 2025, תונהג מגבלה אחידה להנפקת חשבונית מקוצרת בסך 400 אירו כולל מע"מ, ללא קשר לאופן התשלום. משמעות הדבר היא שעבור עסקאות העולות על סכום זה, יהיה צורך להנפיק חשבונית מס מלאה עם כל הפרטים, בהתאם לסעיף 74 פסקה 1 לחוק המע"מ.

השלכות מעשיות על עסקים:

• התאמת תהליכי חיוב: על עסקים לבחון מחדש את תהליכי החיוב שלהם ולוודא שהם מנפיקים חשבוניות מס מלאות עבור עסקאות בסכום העולה על 400 אירו כולל מע"מ.
• עדכון מערכות קופה: יש להתאים את מערכות הקופה למגבלות החדשות כדי למנוע הנפקה שגויה של מסמכים.
• הגברת הנטל המנהלי: עבור חלק מהעסקים, הפחתת המגבלה עשויה להוביל להגברת העבודה המנהלית הקשורה להנפקת חשבוניות מס מלאות.